2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：取得固定資產(chǎn)

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章 第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

（二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

2、取得固定資產(chǎn)

(1)外購固定資產(chǎn)(不需安裝；需要安裝)

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

企業(yè)若為增值稅一般納稅人，其外購機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算，抵扣銷項(xiàng)稅額。

企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如：例1-85。

【例1-83】甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30 000元，增值稅額為5 100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假設(shè)甲公司不屬于實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)。

甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的成本：

固定資產(chǎn)買價(jià) 30 000

加：增值稅 5 100

運(yùn)輸費(fèi) 300

包裝費(fèi) 400

35 800

（2）編制購入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　30 700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　5 100

貸：銀行存款

35 800

【例1-84】甲公司用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200 000元，增值稅額為34 000元，支付安裝費(fèi)40 000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）購入進(jìn)行安裝時(shí)：

借：在建工程 　　　　　　　　200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　34 000

貸：銀行存款 　　　　　　　　234 000

（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程 40 000

貸：銀行存款 40 000

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本=200 000+40 000=240 000（元）

借：固定資產(chǎn) 240 000

貸：在建工程 240 000

【例1-85】甲公司向乙公司一次購進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，增值稅專用發(fā)票上注明支付款項(xiàng)100 000 000元，增值稅額17 000 000元，包裝費(fèi)750 000元，全部以銀行存款支付。假設(shè)設(shè)備A、B、C的公允價(jià)值分別為45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為一般納稅人。（考過不定項(xiàng)選擇題）

(1)固定資產(chǎn)入賬金額=100 000 000+750 000=100 750 000(元)

(2)確定A、B、C的分配比例：

A：45 000 000 /(45 000 00000+38 500 000　+16 500 000)*100%=45%

B：38 500 000/(45 000 00000+38 500 000　+16 500 000)*100%=38.5%

C：16 500 000/(45 000 00000+38 500 000　+16 500 000)*100%=16.5%

(3)A、B、C各自的成本

A：100 750 000*45%=45 337 500(元)

B：100 750 000*38.5%=38 788 750(元)

C：100 750 000*16.5%=16 623 750(元)

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 45 337 500

——B設(shè)備 38 788 750

——C設(shè)備 16 623 750

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000 000

貸：銀行存款 117 750 000

(2)建造固定資產(chǎn)：自營；出包。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同。

①自營工程

【例1-86】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元，支付的其他費(fèi)用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）購入工程物資時(shí)：

借：工程物資 585 000

貸：銀行存款 585 000

【應(yīng)試提示】如果購入工程物資用于動(dòng)產(chǎn)，例如生產(chǎn)線：

借：工程物資　　　　　　　 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　85 000

貸：銀行存款 585 000

（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程 585 000

貸：工程物資 585 000

（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：

80 000+100 000×17%=97 000(元)

借：在建工程 97 000

貸：庫存商品 80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

（4）分配工程人員工資時(shí)：

借：在建工程 100 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000

（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程 30 000

貸：銀行存款等 30 000

（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=585 000+97 000+100 000+30 000

=812 000（元）

借：固定資產(chǎn) 812 000

貸：在建工程 812 000

【應(yīng)試提示】如果工程領(lǐng)用原材料：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

②出包工程

【例1-87】某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400 000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：

借：在建工程 600 000

貸：銀行存款 600 000

（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：

借：在建工程 400 000

貸：銀行存款 400 000

（3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1 000 000

貸：在建工程 1 000 000

名師指導(dǎo)：2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試專項(xiàng)班全新首推！會(huì)計(jì)過關(guān)系列課程重裝上陣，搶先備考一次通關(guān)>>！

溫馨提示：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，網(wǎng)校網(wǎng)站提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

■【楚雄報(bào)名地址】：楚雄市鹿城北路52號(hào)9樓555室（楚雄森寶酒店9樓）

■【聯(lián)系電話】：0878-3138907 （短信及微信報(bào)名：177-8782-6253） 馮老師  QQ：3315433819。

■【昆明報(bào)名地址】：云南省昆明市東風(fēng)西路218號(hào)6樓（小西門蘇寧易購六樓604、從后面上寫字樓）；電話：0871-65385921。

■【曲靖報(bào)名地址】：曲靖市翠峰東路與南寧西路交叉口紳園大廈16樓1615室（興業(yè)銀行樓上）；電話：0874-3335921。