實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試。實質(zhì)性分析程序是指先考慮科目的金額與哪些因素有關(guān)，這些因素間怎樣聯(lián)系，進(jìn)而對科目的金額做出一個預(yù)測，把這個期望值和客戶的賬面數(shù)比較，通過發(fā)現(xiàn)和詢問差異原因，來判斷科目的金額是否存在錯報。

一、實質(zhì)性程序的含義

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務(wù)報告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。

由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。

二、針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序

如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。例如，如果認(rèn)為管理層面臨實現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，注冊會計師在設(shè)計詢證函時不僅應(yīng)當(dāng)考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額，還應(yīng)當(dāng)考慮詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款(如交貨、結(jié)算及退貨條款)；注冊會計師還可考慮在實施函證的基礎(chǔ)上針對銷售協(xié)議及其變動情況詢問被審計單位的非財務(wù)人員。